本報(bào)記者 包興安

    近日，中注協(xié)書面約談中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，極有可能公司業(yè)績(jī)或公司發(fā)展面臨較高的內(nèi)外部壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除應(yīng)當(dāng)審慎承接頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)以外，在執(zhí)行審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

    一是加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層是否存在正直和誠(chéng)信方面的問題，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問其是否從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)了解到管理層的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或針對(duì)管理層的舞弊指控等；了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層是否在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧；充分了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)公司同意后應(yīng)當(dāng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù)，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供答復(fù)，或者僅提供有限范圍的答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績(jī)壓力或避免退市等動(dòng)機(jī)發(fā)生舞弊的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

    三是關(guān)注期初余額審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；關(guān)注被審計(jì)單位以前年度會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性與一致性，期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策是否在本期得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

    四是關(guān)注或有事項(xiàng)和重大非常規(guī)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)，關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理和披露的恰當(dāng)性與合規(guī)性；可以考慮采取向被審計(jì)單位的律師發(fā)函等方式了解被審計(jì)單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項(xiàng)的最新進(jìn)展及其可能影響等；特別關(guān)注在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，采取有針對(duì)性的審計(jì)程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新冠肺炎疫情對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)工作產(chǎn)生持續(xù)影響，各事務(wù)所要統(tǒng)籌做好疫情防控和年報(bào)審計(jì)工作，充分考慮各地區(qū)的疫情防控進(jìn)展，合理調(diào)度審計(jì)資源，加強(qiáng)與審計(jì)客戶的溝通，及早謀劃現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，不走過場(chǎng)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

（編輯 田冬）